历时两年，我对英国专利盒政策修改的思考
知产力（微信ID：zhichanli）
知产力是一家致力于“为创新聚合知识产权解决方案”的原创型新媒体平台。关注科技领域创新及相关知识产权问题，请订阅本微信公众号（zhichanli）、官方微博：知产力，亦可登录www.zhichanli.com查阅更多精彩内容。
原标题 | 英国专利盒政策修改及启示
作 者 | 杨 晋 北京市知识产权局
(本文系知产力获得独家首发授权的稿件，转载须征得作者本人同意，并在显要位置注明文章来源。)
2015年12月9日，英国海关税务总署（HMRC）在官方网站公布了公司所得税新政①。新版公司所得税法规特别将专利盒的有关条款按照经合组织（OECD）关于“有害税收实践（Harmful Tax Practices）”的最低要求做了重大修改，并进行了说明。
一、英国为什么要对现有专利盒政策进行修改？
英国的专利盒政策开始实施于2013年4月②，该政策是英国政府经济增长计划的组成部分,意在激励英国企业专利商用化而做出的税收减免政策。因纳税人需要在填写纳税申报表的有关专利的空格（box）里画勾，因此这项政策被形象地称为“专利盒（Patent Box）”。英国税收部门对符合条件的含专利的商品交易、专利交易、专利许可甚至专利侵权赔偿等净收益按照10%的优惠税率计算应纳税额，而2013年英国的公司所得税正常税率为23%。该政策虽然造成英国财政收入的直接减少③,但也起到了刺激投资、增加就业的作用，比如GSK（葛兰素史克）公司2012年在英国投资5亿英镑建立研发中心，和专利盒政策有直接关系④。
专利盒政策的推行，引发了欧盟国家间的税收竞争，首当其害的就是德国。德国的企业所得税正常税率为30%，并未实施专利商用化的税收政策，这使得不少德国企业将专利相关收益转移到英国。据统计，仅在2012年，德国跨国企业在英国的专利盒申请就增加了27%⑤。德国不仅威胁启动本国专利盒计划⑥，更把主要精力放在通过国际组织向英国施压的策略上。
2013年以来，德国推动了二十国集团（G20）和经合组织（OECD）启动《税基侵蚀和利润转移计划（BEPS project）》,目的就在于联合打击跨国逃税行为。依托该计划文本第5项“有害税收实践（Harmful Tax Practices）”的相关规定,成立了“有害税收实践论坛 （FHTP）”协调解决有害税收问题⑦。FHTP在判断知识产权税收优惠政策是否构成有害税收实践的基本原则是：导致企业享受税收优惠的“实质性活动（substantial activity）”必须在这个国家管辖内发生⑧。FHTP同时建议应用“联接方法（nexus approach）”（即专利创造过程中产生的费用），取代现在正在实施的“价格转移方法（transfer pricing approach）”（即用专利商用化过程中产生的交易或许可费用）来确定“实质性活动”，从而计算专利盒的减税范围⑨。德国也曾向欧盟投诉，致使欧盟对专利盒制度进行了调查，并在欧盟财经事务委员会（ECOFIN） 进行了讨论⑩。
英国起先对德国的异议并不以为意⑪。但随着国际上反对的声浪越来越大，英国开始解释，随后逐渐接受德国的意见，并于2014年11月签署了联合声明，决定将于2021年6月废止专利盒政策⑫。
经过反复征求各方意见，在英德联合声明签署一年后，英国海关税务总署公布了新的专利盒政策草案，这版草案是对联合声明的细化和落实。其对2021年废止前的专利盒政策划定了时间表，按照申请时间对新老专利盒申请人的操作规则进行了区分，并对政策改变带来的影响进行了评估⑬。
二、英国专利盒政策修改带来的影响
在新的专利盒政策草案中，明确把2016年7月1日以前和以后的政策申请人做了区分。2016年7月1日以前已经获得专利并申请专利盒税收优惠的企业，仍然按照2013年确立的规则执行直至2021年6月30日为止。2016年7月1日以后获得专利权或者参加专利盒政策纳税人审核的企业，将执行新的政策直至2021年6月30日为止。
所谓新的政策，就是依FHTP 关于“联接方法（nexus approach）”的要求，提高了专利创造过程中产生的费用在专利盒税收优惠中的权重。具体而言，设定了“联接系数（nexus fraction）”准入门槛，计算公式为N = (D+S) * 1.3 / (D+S+A+ R)，其中N为联接系数，D =在内部研发的直接开支，S =分包给第三方研发的支出，A =收购知识产权的支出，R =转包给关联方研发的支出。只有满足N<1的条件，才能获得10%企业所得税的专利盒政策支持⑭。
首先，在一定程度上，影响企业在英投资的积极性。一是税收政策的不稳定不持续，会增加企业对未来的不确定，也会减小到英投资企业的投资意愿。二是新政策本身的不清晰不明确，会增加企业的操作难度。比如，为满足联接系数合乎标准的条件，企业不得不清晰计算出研发成本，这就会导致企业需要回溯多年来累进的研发成本，有的可能达到十数年，这就大大增加了企业负担。另外，对于各项研发支出概念的确定也不够明晰，缺乏操作性，还需要将政策草案进一步细化。
其次，对正在实施专利盒政策的国家，能起到引导规制作用。在欧洲，除英国外还有11个国家正在实施专利盒或类似专利盒的制度⑮。这些国家势必会受到英国专利盒政策大修的影响，对自身政策进行审视、调整、甚至废除。事实上，鉴于FHTP的压力，作为OECD成员国的卢森堡已经为本国专利盒政策的废止设定了时间表⑯。
最后，有可能引发新一轮的国家间专利盒税收竞争。竞争环境下，有退出者就有入场者。11月底，爱尔兰已经高调宣布，即将启动世界上第一个也是唯一个符合经合组织（OECD）“修订国际税收”标准的“知识发展盒”⑰。意大利税务部门也在12月初发布指引,认为2016年实施的意大利专利盒符合国际标准⑱。此外，澳大利亚⑲、美国⑳的学术机构和实务界都曾对本国政府发出出台专利盒政策的呼声。
三、对我国的启示
当前，我国正在深入实施创新驱动发展战略，努力打造经济增长新引擎，培育发展新动能，努力使经济保持中高速增长迈向中高端水平，这就势必使知识产权制度激励创新的基本保障作用更加突出。
特别是12月22日，国务院印发了《关于新形势下加快知识产权强国建设的若干意见》，明确要求“运用财政资金引导和促进科技成果产权化、知识产权产业化，落实研究开发费用税前加计扣除政策，对符合条件的知识产权费用按规定实行加计扣除”等财政支撑政策。为此，我们需要高度关注国际专利财政与税收政策的新发展与新趋势，认真研究政策成因和实施收效，因地制宜，为我所用。
从“引进来”的角度看：首先，我国也有类似专利盒的政策，并不需要对国外专利盒政策特别加以引进。我国《企业所得税法》第二十七条、《企业所得税法实施条例》第九十条对企业享受技术转让所得免征减征企业所得税政策作了规定:在一个纳税年度内,居民企业技术转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。随后，国税总局、财政部等职能部门相继出台了《国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》（国税函[2009]212号）、《财政部、国家税务总局关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2010]111号）、《关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的公告》（2013年第62号公告）等政策文件，构成了现有的知识产权税收优惠政策体系。
但在实践中，现有政策体系能否适应新发展新要求，适应新常态甚至引领新常态，还需要重新审视和梳理。特别是全面深化改革的新形势下，我们现有的知识产权税收优惠政策，能否避免跨国公司的定价避税和利润转移，能否切实提高创新活动的促进作用，能否进一步提升政策运用效能为“双创”提供实实在在的帮助，能否符合国际财税发展的主流和趋势，这些都需要展开充分论证，不断调整完善。
从“走出去”的角度看：我国企业应当切实提升自身财税规划能力，用好用足相关国家的优惠政策。随着我国“走出去”战略的不断推进，越来越多的中国企业开始扬帆出海，跨境开展投资、贸易、创新等商业活动。但是，我国企业跨境税务筹划能力还不强，对相对国税收政策的变化未能及时掌握，因此经常遇到税收暗礁，常有“哑巴吃黄连、有苦说不出”之感。从英国专利盒政策的发展沿革来看，跨国企业出于节税目的而设立的没有实质性业务的控股架构与关联企业协议安排正在被各国职能部门严格审查、普遍打压甚至无情摒弃。
因此，有必要对全球税收宏观形势和所在国微观政策拥有更全面的认知和理解，特别是要注意开展运营实质性活动，以实现预期的税收利益。政府也应为企业及时提供各国的知识产权政策信息和竞争动态，切实提升我国企业海外知识产权政策运用水平和风险防控能力。
注 释：
① Policy paper, Corporation Tax: Patent Box-compliance with new international rules. https://www.gov.uk/government/publications/corporation-tax-patent-box-compliance-with-new-international-rules/corporation-tax-patent-box-compliance-with-new-international-rules
② The UK Patent Box, Plan now for 2013 and beyond. DLA PIPER. Paul Rutherford, Michael S Lebovitz, Richard Woolich, Sirathorn Dechsakulthorn.
https://www.dlapiper.com/~/media/Files/Insights/Publications/2012/07/The%20UK%20patent%20box/Files/UK_Patent_Box/FileAttachment/UK_Patent_Box.pdf
③“The UK Patent Box scheme, reducing taxes paid by UK businesses by about £1 billion ($1.6 billion) a year by 2016-17, has attracted stiff opposition from some other European countries for unfair competition for foreign investment. ”OECD cracks down on the Patent Box. Afzana Anwer. Managing IP Magazine.
http://www.managingip.com/IssueArticle/3395991/Archive/OECD-cracks-down-on-the-Patent-Box.html
④ UK Treasury defends Patent Box against Commission threat. Managing Intellectual Property. Sophie Ashley.
http://www.managingip.com/Article/3333294/Managing-Patents-Archive/UK-Treasury-defends-Patent-Box-against-Commission-threat.html
⑤ UK Treasury defends Patent Box against Commission threat. Managing Intellectual Property. Sophie Ashley.
http://www.managingip.com/Article/3333294/Managing-Patents-Archive/UK-Treasury-defends-Patent-Box-against-Commission-threat.html
⑥《美媒称德国或填补专利盒税务漏洞》。新浪财经。2014年9月28日。http://finance.sina.com.cn/world/mzjj/20140928/164820435610.shtml
⑦ What do the Patent Box changes mean for business? Emma Barraclough. Managing Intellectual Property.
http://www.managingip.com/Article/3400619/Managing-Patents-Archive/What-do-the-Patent-Box-changes-mean-for-business.html
⑧ Corporation Tax: Patent Box – compliance with new international rules – GOV.UK.
https://www.gov.uk/government/publications/corporation-tax-patent-box-compliance-with-new-international-rules/corporation-tax-patent-box-compliance-with-new-international-rules
⑨ What do the Patent Box changes mean for business? Emma Barraclough. Managing Intellectual Property.
http://www.managingip.com/Article/3400619/Managing-Patents-Archive/What-do-the-Patent-Box-changes-mean-for-business.html
⑩ European challenge to UK Patent Box seemingly postponed, says expert, as ECOFIN orders 2014 review.
http://www.out-law.com/en/articles/2013/december/european-challenge-to-uk-patent-box-seemingly-postponed-says-expert-as-ecofin-orders-2014-review/
⑪《英国无意对专利盒制度做出任何修改》。TPA Global网站。2013年12月12日。
http://cn.tpa-global.com/newsitem347960/%E8%8B%B1%E5%9B%BD%E6%97%A0%E6%84%8F%E5%AF%B9%E4%B8%93%E5%88%A9%E7%9B%92%E5%88%B6%E5%BA%A6%E5%81%9A%E5%87%BA%E4%BB%BB%E4%BD%95%E4%BF%AE%E6%94%B9
⑫ GERMANY-UK JOINT STATEMENT Proposals for New Rules for Preferential IP Regimes
https://www.gov.uk/government/uploads/system/uploads/attachment_data/file/373135/GERMANY_UK_STATEMENT.pdf
⑬ Policy paper, Corporation Tax: Patent Box-compliance with new international rules. https://www.gov.uk/government/publications/corporation-tax-patent-box-compliance-with-new-international-rules/corporation-tax-patent-box-compliance-with-new-international-rules
⑭ Policy paper, Corporation Tax: Patent Box-compliance with new international rules. https://www.gov.uk/government/publications/corporation-tax-patent-box-compliance-with-new-international-rules/corporation-tax-patent-box-compliance-with-new-international-rules
⑮ 这些国家是法国、匈牙利、比利时、荷兰、卢森堡、西班牙、马耳他、列支敦士登、瑞士、塞浦路斯、葡萄牙。
⑯ Abolition of Luxembourg IP Box Regime. JDSupra. Geoffrey Scardoni.
http://www.jdsupra.com/legalnews/abolition-of-luxembourg-ip-box-regime-25079/
⑰ 爱尔兰启动全球首个合规专利盒“知识发展盒”。中国经济网11月25日北京讯。陈颐。http://intl.ce.cn/specials/zxgjzh/201511/25/t20151125_7130075.shtml
⑱ The Italian IP Box reveals great content. Roberto Valenti and Sofia Barabino.
http://www.gamingtechlaw.com/2015/12/the-italian-ip-box-generates-great-opportunities.html?utm_content=bufferf67f0&utm_medium=social&utm_source=twitter.com&utm_campaign=buffer
⑲ Note to Malcolm Turnbull: Australian patent box regime could trigger ‘race to the bottom’, economic pain. Nassim Khadem. The Sedney Morning Herald. November 10, 2015
http://www.smh.com.au/business/the-economy/note-to-malcolm-turnbull-australian-patent-box-regime-could-trigger-race-to-the-bottom-economic-pain-20151109-gku98n.html
⑳ Is It Time for the United States to Consider the Patent Box? Peter R Merrill, James R. Shanahan Jr. Tax notes.
https://www.pwc.com/us/en/washington-national-tax/assets/merrill0326.pdf
